Денежные активы согласно мсфо 29 пересчитываются. Версия для печати хрестоматияпрактикумы презентации. Пересчет финансовой отчетности

⁰

Обновлено 17.01.2019 в 17:30 11 091 просмотров

Инфляционные процессы сегодня наблюдаются в экономиках большинства стран. Но целый ряд стран в различные периоды своего существования подвергся процессам гиперинфляции – такому состоянию экономики, когда инфляционные процессы проходят высокими и чрезмерно высокими темпами. Денежные средства в гиперинфляционных экономиках прекращают свою роль регулятора всех финансовых процессов, теряют свои свойства в качестве средств накопления, оценки стоимости и платежа. Гиперинфляция сама по себе – это этап финансового кризиса, который в конечном счете ведет к развалу экономической системы страны.

Гиперинфляция всегда связана с массовыми банкротствами и разорениями коммерческих компаний, обнищанием населения и возможному дефолту государственной экономики по своим обязательствам. При этом часть коммерческих компаний продолжает свою деятельность на данном национальном рынке или по вынужденным причинам ведет часть своих расчетов в подобной валюте. Для того чтобы указанная группа компаний смогла составить достоверную финансовую отчетность, соответствующую требованиям международных стандартов, был разработан стандарт МСФО IAS 29, который должны применять все компании, формирующие свою финансовую отчетность в валюте страны, экономика которой подвержена гиперинфляционным процессам.

Главная сложность заключается в том, что гиперинфляция характеризуется крайне быстрым обесценением денежных средств и снижением их покупательской способности. Поэтому данные экономического характера очень быстро теряют свою актуальность или вовсе становятся недостоверными, не позволяя провести аналитику достоверной финансово-экономической ситуации на начало и конец отчетного периода. Поэтому компаниям, работающим на рынках или в валютах гиперинфляционных экономик, необходимо пересчитывать данные своей отчетности с учетом текущей денежной покупательской способности.

Стандарт МСФО 29 применяется для любой отчетности коммерческих компаний, включая обобщенную отчетность групп компаний, если основная валюта бизнеса таких компаний характеризуется как гиперинфляционная. В условиях такой экономической реальности отчетность о финансовом положении дел компании, составленная в национальной валюте без применения пересчета, является малоинформативной в связи с причинами, рассмотренными ранее.

Вообще стандартом IAS 29 не указано пороговое значение инфляции, которое стоит признавать в качестве перехода к гиперинфляции, да и в финансово-экономической теории не установлены однозначные метрики данного показателя. Поэтому момент, когда финансовая отчетность требует внедрения изменений и пересчета в соответствии со стандартом МСФО IAS 29, должен определяться финансовым менеджментом компании на основании показателей бизнеса, регламента учетной политики, объективных факторов и собственного профессионализма.

Финансовым менеджерам стоит объективно исследовать показатели и характеристики национальной экономики, а также сформировать представление о свойствах финансовой системы для оценки наличия гиперинфляции. Если экономическая среда характеризуется нижеперечисленными свойствами, то велика вероятность, что в стране наступает период гиперинфляции:

Население прекращает хранить сбережения в форме национальных денежных средств и либо переходит на иностранную валюту (из стабильного списка), либо уводит сбережения в немонетарные активы;
Цены и расчеты на уровне математических величин переводятся из национальной валюты в иностранные;
Сделки купли продажи с отсрочками платежа совершаются с условием компенсации инфляционных потерь даже для краткосрочных сделок;
Совокупный уровень инфляции близок или приближается к ста процентам подряд за три года экономических наблюдений;
Государство вводит ограничения по ценообразованию, привязывает процентные ставки, заработные платы или цены к ценовому индексу, а также вводит другие инфляционные монетарные ограничения.

Стандарт МСФО 29 начинает применяться к собственной отчетности коммерческой компании с того отчетного периода, когда было официально объявлено или сама компания признала наличие в экономике страны гиперинфляции. В самом начале применения настоящего стандарта компания должна оценить объективное состояние гиперинфляционной экономики и исключить из расчетов факторы, которые не обусловлены процессами обесценения денег. К таким факторам могут относиться объективные рыночные колебания спроса и предложения, административные, трендовые и прочие изменения, которые происходят в здоровых экономиках и не свидетельствуют о наличии критических уровней инфляционных процессов.

Стандартом МСФО IAS 29 определено, что компании готовящие отчетность в валюте страны гиперинфляции, должны использовать один из перечисленных подходов:

Подход на основе исторической стоимости
Подход на основе текущей стоимости

Сам процесс подготовки финансовой отчетности на основании гиперинфляционных данных требует соблюдения описанных в стандарте процедур и достаточного уровня профессионализма исполнителей. Последовательность в проведении аналитики и внимание к деталям крайне важны при составлении подобного пакета отчетности. Это позволит гарантировать точность данных скорректированной отчетности.

Подход к финансовой отчетности на основе исторической стоимости характеризуется несколькими ключевыми свойствами:

Составные части отчета о финансовом положении пересчитываются с применением общего ценового индекса;
Статьи отчета о совокупном доходе выражаются в единицах измерения, которые действуют на конец отчетного периода. Поэтому агрегированные суммы пересчитываются с использованием ценового индекса с дат первоначального признания статей дохода/расхода в финансовой отчетности.

Подход к составлению финансовой отчетности на основе учета текущей стоимости характеризуется следующими особенностями:

Статьи отчета о финансовом положении, которые учтены по текущей стоимости, не пересчитываются ввиду их отражения в единицах, действующих на конец отчетного периода. Остальные статьи пересчитываются в соответствии с требованиями соответствующих рекомендаций.
Отчет о совокупном доходе, составленный по текущей стоимости и рассматриваемый до пересчета, обычно отражает суммы затрат действующие на момент операций. Таким образом, себестоимость продукции и амортизация отражаются в текущей стоимости в момент операции, а выручка и расходы – в момент их фактического возникновения. Поэтому все суммы должны быть пересчитаны в действующие на конец отчетного периода единицы измерения с корректировкой на общий ценовой индекс.
Стандарт IAS 29 предписывает, чтобы все без исключения статьи ОДДС были отражены в тех единицах измерения, которые действуют на конец отчетного периода.

Вне зависимости от используемого подхода сравнительные показатели должны быть пересчитаны с учетом общего индекса цен, для того чтобы сравнительные данные были актуальны и соответствовали единицам измерения, действующим на конец отчетного периода. Относительно информационных сведений прошлых периодов действует аналогичное требование – отразить в единицах измерения, которые действуют на конец отчетного периода. Консолидированная финансовая отчетность материнских и дочерних предприятий должна быть составлена в соответствии с требованиями и положениями стандарта IAS 29 с того момента, как финансовым менеджментом компаний было принято допущение о работе предприятия в условиях гиперинфляции.

В момент, когда экономика страны выходит из фазы гиперинфляции, компания прекращает применять требования настоящего стандарта в процессе подготовки индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности. Суммы, которые были отражены в единицах измерения на последнюю отчетную дату, будут являться основой для последующих процессов определения балансовой стоимости в финансовой отчетности будущих отчетных периодов. Требованиями стандарта МСФО IAS 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике» установлены правила по раскрытию информации, представляющей особую ценность для пользователей отчетности.

В первую очередь раскрытия требует факт того, что финансовая отчетность компании составлена с учетом гиперинфляционных явлений в экономке. Во-вторых, раскрытию подлежит тот факт, что финансовая отчетность и показатели предыдущих периодов были скорректированы с учетом изменений в покупательской способности. В-третьих, раскрыт метод, используемый в качестве основного подхода к формированию финансовой отчетности и даны пояснения, обосновывающие такой выбор. И в заключении – приведены наименования и уровень ценового индекса, а также данные его изменений, в нескольких отчетных периодах. Дополнительно компании целесообразно раскрыть любые существенные дополнения и уточнения, которые могут оказать влияние на восприятие отчетности со стороны заинтересованных лиц, в том числе поясняющие метод отражения эффекта инфляции в рассматриваемой финансовой отчетности.

Выводы и заключение

Если предприятие применяет МСФО 29, это свидетельствует о том, что оно работает на крайне неустойчивом рынке, и прогноз по компании как бизнесу или объекту инвестиций остается весьма неустойчивым. Финансовые сведения, включаемые в отчетность на рынке или в валюте гиперинфляционной экономики, должны быть пересчитаны в соответствии с требованиями и рекомендациями рассмотренного стандарта. Профессиональная оценка факторов и пересчет сведений позволят привести отражаемые в отчетности данные в соответствие с действующими на текущую дату ценами, а также произвести сравнительную аналитику приведенных к текущим значениям данных предыдущих периодов.

Конечно, применение стандарта IAS 29 и наличие в отчетности уточнений по поводу гиперинфляции должно насторожить инвесторов, но, как известно, кризисы начинаются и заканчиваются, а эффективный бизнес должен уметь выживать в любых условиях.

Сфера применения

1. Настоящий стандарт должен применяться в отношении финансовой отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность, всех предприятий, функциональная валюта которых является валютой страны с гиперинфляционной экономикой.

2 . В условиях гиперинфляционной экономики финансовая отчетность о результатах деятельности и финансовом положении предприятия, составленная в местной валюте без пересчета, является малосодержательной. Деньги теряют покупательную способность с такой скоростью, что сопоставление сумм операций и других событий, произошедших в разное время даже в пределах одного отчетного периода, будет вводить в заблуждение.

3. Настоящий стандарт не устанавливает абсолютного значения уровня инфляции, при котором она считается переходящей в стадию гиперинфляции. То, в какой момент возникает необходимость пересчета финансовой отчетности в соответствии с настоящим стандартом, определяется на основе профессионального суждения. На наличие гиперинфляции указывают характеристики экономической среды в соответствующей стране, в число которых входят, помимо прочего, следующие:

(a ) основная часть населения предпочитает хранить свои сбережения в немонетарных активах или в относительно стабильной иностранной валюте; имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности;

(b) основная часть населения рассчитывает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте; цены могут указываться в этой иностранной валюте;

(c ) продажи и покупки с отсрочкой платежа производятся по ценам, компенсирующим ожидаемые потери покупательной способности в течение периода отсрочки платежа, даже если этот период является краткосрочным;

(d ) процентные ставки, заработная плата и цены привязаны к ценовому индексу;

(e ) совокупный уровень инфляции за три года приближается к 100% или превышает этот уровень.

4. Желательно, чтобы все компании, составляющие отчетность в валюте одной и той же страны с гиперинфляционной экономикой, применяли настоящий стандарт с одной и той же даты. Тем не менее, настоящий стандарт применяется к финансовой отчетности предприятия с начала отчетного периода, в котором оно выявляет наличие гиперинфляции в стране, в валюте которой составляется отчетность.

Пересчет финансовой отчетности

5 . Цены изменяются с течением времени под воздействием различных политических, экономических и социальных факторов, носящих специфический или общий характер. Специфические факторы, такие, как изменения в объеме спроса и предложения или технологические изменения, могут вызвать значительное и независимое повышение или снижение цен на отдельные продукты. Кроме того, факторы общего характера могут привести к изменениям в общем уровне цен и, соответственно, общей покупательной способности денег.

6 . Предприятия, составляющие финансовую отчетность на основе исторической стоимости, ведут такой учет, не принимая во внимание изменения в общем уровне цен или повышение цен на конкретные признанные активы или обязательства. Исключением являются те активы или обязательства, которые предприятие обязано или желает измерять по справедливой стоимости. Например, основные средства могут быть переоценены до справедливой стоимости, а биологические авктивы обычно должны измеряться по справедливой стоимости. Тем не менее, некоторые предприятия составляют финансовую отчетность с использованием метода учета по восстановительной стоимости, которая отражает изменения в ценах на конкретные имеющиеся активы.

7. Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике (вне зависимости от используемого подхода — на основе исторической стоимости или на основе метода учета по восстановительной стоимости) полезна только тогда, когда она выражена в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода. Поэтому к финансовой отчетности предприятий, составляющих отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, применяется настоящий стандарт. Представление требуемой настоящим стандартом информации в виде дополнения к непересчитанной финансовой отчетности не разрешено. Также не приветствуется отдельное представление финансовой отчетности до пересчета.

8. Финансовая отчетность предприятия, функциональная валюта которого является валютой страны с гиперинфляционной экономикой (вне зависимости от используемого подхода — на основе исторической стоимости или на основе метода учета по восстановительной стоимости) должна представляться в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода. Соответствующие показатели за предыдущий период, требуемые , и любая информация, относящаяся к более ранним периодам, также должна представляться в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода. Применительно к представлению сравнительных сумм в иной валюте представления действуют и (в редакции 2003 г.).

9. Доходы или расходы по чистой монетарной позиции должны включаться в состав прибыли или убытка и раскрываться отдельно.

10 . Пересчет финансовой отчетности в соответствии с настоящим стандартом требует применения определенных процедур, а также профессионального суждения. Последовательное применение этих процедур и профессионального суждения из периода в период является более важным, нежели абсолютная точность сумм, включенных в пересчитанную финансовую отчетность.

Финансовая отчетность на основе исторической стоимости

Отчет о финансовом положении

11 . Показатели отчета о финансовом положении, не выраженные в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода, пересчитываются с применением общего ценового индекса.

12. Монетарные статьи не пересчитываются, поскольку они уже выражены в денежных единицах, действующих на конец отчетного периода. Монетарные статьи представляют собой имеющиеся денежные средства, а также статьи, которые подлежат получению или выплате в денежной форме.

13 . Активы и обязательства, по условиям договора привязанные к изменениям в ценах, например, индексируемые облигации и займы, корректируются в соответствии с договором, с тем, чтобы установить сумму, оставшуюся непогашенной на конец отчетного периода. Эти статьи учитываются в пересчитанном отчете о финансовом положении на основе такой скорректированной суммы.

14 . Все прочие активы и обязательства являются немонетарными. Некоторые немонетарные статьи учитываются на основе сумм, определяемых на конец отчетного периода, таких, как возможная чистая стоимость реализации и справедливая стоимость, поэтому они не пересчитываются. Все прочие немонетарные активы и обязательства пересчитываются.

15. Большинство немонетарных статей учитываются по себестоимости или по себестоимости за вычетом амортизации, то есть, они выражены в суммах, определенных на дату приобретения. Пересчитанная себестоимость, или себестоимость за вычетом амортизации, каждой статьи определяется путем умножения ее исторической стоимости и накопленной амортизации на коэффициент изменения в общем ценовом индексе с даты приобретения по дату окончания отчетного периода. Например, стоимость основных средств, инвестиций, запасов сырья и товаров, гудвилла, патентов, товарных знаков и аналогичных активов пересчитывается с даты их покупки. Запасы незавершенного производства и готовой продукции пересчитываются с дат, когда были понесены соответствующие затраты на приобретение и обработку.

16 . Точные сведения о датах приобретения объектов основных средств могут отсутствовать, или их установление на основе расчетной оценки может оказаться невозможным. В этих редких случаях в первом отчетном периоде, в котором будет применяться настоящий стандарт, может возникнуть необходимость в использовании независимой профессиональной оценки стоимости статей в качестве основы для их дальнейшего пересчета.

17. В отношении отчетных периодов, для которых настоящий стандарт требует пересчета стоимости основных средств, может отсутствовать общий ценовой индекс. В таких случаях может возникнуть необходимость в использовании расчетной оценки, основанной, например, на изменениях обменного курса между функциональной валютой и относительно стабильной иностранной валютой.

18. Некоторые немонетарные статьи учитываются на основе стоимости, определенной на дату, отличную от даты приобретения или даты окончания отчетного периода, например, основные средства, которые переоценивались по состоянию на более раннюю дату. В таких случаях балансовая стоимость пересчитывается с даты переоценки.

19. Пересчитанная стоимость немонетарной статьи снижается в соответствии с требованиями применимых стандартов, если она превышает возмещаемую стоимость. Например, пересчитанная стоимость основных средств, гудвила, патентов и товарных знаков снижается до возмещаемой стоимости, а пересчитанная величина запасов до возможной чистой стоимости реализации.

20. Объект инвестиций, учитываемый по методу долевого участия, может составлять отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой. Отчет о финансовом положении и отчет о совокупной прибыли такого объекта инвестиций пересчитываются в соответствии с настоящим стандартом, с тем, чтобы рассчитать долю инвестора в его чистых активах и в его прибыли или убытках. Если пересчитанная финансовая отчетность объекта инвестиций выражена в иностранной валюте, она переводится по курсу закрытия.

21. Инфляция обычно влияет на затраты по займам. Пересчет капитальных затрат, финансируемых при помощи заемных средств, с одновременной капитализацией в течение того же периода, затрат по займам в той части, в которой они компенсируют инфляцию, не допускается. Указанная часть затрат по займам признается в качестве расхода в периоде возникновения соответствующих затрат.

22 . Предприятие может приобрести активы по договору, разрешающему отсрочку оплаты без явного начисления процентов. При отсутствии практической возможности рассчитать вмененную сумму процентов такие активы пересчитываются с даты оплаты, а не с даты покупки.

23. [Удален]

24 . На начало первого отчетного периода, в котором применяется настоящий стандарт, компоненты капитала, за исключением нераспределенной прибыли и прироста стоимости от переоценки, пересчитываются с использованием общего ценового индекса с даты внесения средств в капитал или иного возникновения компонентов. Прирост стоимости от переоценки, возникший в предыдущих отчетных периодах, исключается. Пересчитанная нераспределенная прибыль определяется как остаточная величина на основе всех остальных сумм в пересчитанном отчете о финансовом положении.

25. В конце первого отчетного периода и в последующие отчетные периоды все компоненты капитала пересчитываются с использованием общего ценового индекса с начала периода или с даты внесения в капитал, если эта дата наступает позднее. Изменения в капитале за отчетный период подлежат раскрытию в соответствии с .

Отчет о совокупной прибыли

26 . Настоящий стандарт требует, чтобы все статьи в отчете о совокупной прибыли были выражены в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода. Соответственно, все суммы должны быть пересчитаны с использованием изменения в общем ценовом индексе с дат, когда статьи доходов и расходов были первоначально признаны в финансовой отчетности.

27. В период инфляции предприятие, имеющее превышение монетарных активов над монетарными обязательствами, теряет покупательную способность, а предприятие, имеющее превышение монетарных обязательств над монетарными активами, увеличивает покупательную способность в той мере, в которой указанные активы и обязательства не привязаны к уровню цен. Такая прибыль или убыток по чистой монетарной позиции может быть выведена как разница, возникающая при пересчете немонетарных активов, капитала и статей в отчете о совокупной прибыли и корректировке индексируемых активов и обязательств. Расчетная оценка этой прибыли или убытка может быть получена путем применения изменения в общем ценовом индексе к средневзвешенному значению разницы между монетарными активами и монетарными обязательствами за отчетный период.

28 . Прибыль или убыток по чистой монетарной позиции включается в состав прибыли или убытка. Производимая согласно корректировка активов и обязательств, привязанных к изменениям в ценах на основании договора, зачитывается против прибыли или убытка по чистой монетарной позиции. Прочие статьи доходов и расходов, например, процентные доходы и расходы и курсовые разницы, относящиеся к инвестированным или заемным средствам, также связаны с чистой монетарной позицией. Несмотря на то, что такие статьи должны раскрываться отдельно, их представление в отчете о совокупной прибыли вместе с прибылью или убытком по чистой монетарной позиции может оказаться полезным.

Финансовая отчетность, составленная на основе метода учета по текущей стоимости

Отчет о финансовом положении

29. Статьи, учитываемые по текущей стоимости, не пересчитываются, поскольку они уже выражены в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода. Прочие статьи отчета о финансовом положении пересчитываются в соответствии с пунктами 11-25.

Отчет о совокупной прибыли

30. До пересчета отчет о совокупной прибыли, составленный на основе метода учета по текущей стоимости, обычно отражает затраты, действительные на момент совершения соответствующих операций или возникновения других событий. Себестоимость реализованной продукции и амортизация учитываются по текущей стоимости на момент потребления, выручка и прочие расходы — по своей денежной стоимости на момент возникновения. Соответственно, все суммы должны пересчитываться в единицы измерения, действующие на конец отчетного периода, с применением общего ценового индекса.

Прибыль или убыток по чистой монетарной позиции

31 . Прибыль или убыток по чистой монетарной позиции учитываются в соответствии с пунктами 27 и 28.

Налоги

32. Пересчет финансовой отчетности в соответствии с настоящим стандартом может привести к возникновению разницы между балансовой стоимостью отдельных активов и обязательств в отчете о финансовом положении и их налоговой базой. Эта разница учитывается в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль» .

Отчет о движении денежных средств

33. Настоящий стандарт требует, чтобы все статьи в отчете о движении денежных средств были выражены в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода.

Сравнительные показатели

34 . Сравнительные показатели за предыдущий отчетный период, вне зависимости от используемого подхода (на основе исторической стоимости или на основе метода учета по восстановительной стоимости), пересчитываются с использованием общего ценового индекса, с тем, чтобы сравнительная финансовая отчетность была представлена в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода. Информация, которая раскрывается в отношении более ранних периодов, также должна быть выражена в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода. Применительно к представлению сравнительных сумм в иной валюте представления действуют пункты и .

Консолидированная финансовая отчетность

35 . Материнское предприятие, составляющее отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, может иметь дочерние предприятия, которые также составляют отчетность в валютах стран с гиперинфляционной экономикой. Финансовая отчетность любого такого дочернего предприятия должна пересчитываться с использованием общего ценового индекса страны, в валюте которой составляется его отчетность, до включения в консолидированную финансовую отчетность, выпускаемую материнским предприятием. Если такое дочернее предприятие является зарубежным дочерним предприятием, его пересчитанная финансовая отчетность переводится по курсу закрытия. К финансовой отчетности дочерних предприятий в валюте, не являющейся валютой страны с гиперинфляционной экономикой, применяется подход, установленный .

36 . При консолидации финансовой отчетности с несовпадающими датами окончания отчётных периодов все статьи, как немонетарные, так и монетарные, должны пересчитываться в единицы измерения, действующие на дату консолидированной финансовой отчетности.

Выбор и использование общего ценового индекса

37. Пересчет финансовой отчетности в соответствии с настоящим стандартом требует использования общего ценового индекса, который отражает изменения в общей покупательной способности. Желательно, чтобы все предприятия, составляющие отчетность в валюте одной и той же страны с гиперинфляционной экономикой, использовали один и тот же индекс.

Экономика, выходящая из периода гиперинфляции

38. Когда экономика выходит из периода гиперинфляции, и предприятие прекращает составлять и представлять финансовую отчетность в соответствии с требованиями настоящего стандарта, оно должно использовать суммы, выраженные в единицах измерения, действующих на конец предыдущего отчетного периода, в качестве основы для определения балансовой стоимости в финансовой отчетности последующих отчетных периодов.

Раскрытие

39. Раскрытию подлежит следующая информация:

(a) тот факт, что финансовая отчетность и соответствующие показатели предыдущих периодов были пересчитаны с учетом изменений в общей покупательной способности функциональной валюты и, таким образом, представлены в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода;

(b) подход к составлению финансовой отчетности — на основе исторической стоимости или на основе метода учета по восстановительной стоимости;

(c) наименование и уровень ценового индекса на конец отчетного периода, а также изменение индекса в текущем и предыдущем отчетных периодах.

40 . Раскрытие информации, требуемое в соответствии с настоящим стандартом, необходимо для пояснения метода отражения эффекта инфляции в финансовой отчетности. Оно также предназначено для представления прочей информации, необходимой для понимания этого метода и возникающих в результате его применения сумм.

Дата вступления в силу

41. Настоящий стандарт вступает в силу в отношении финансовой отчетности за отчетные периоды, начинающиеся 1 января 1990 г. или после указанной даты.

7.1. МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

Стандарт должен применяться для первичной финансовой отчетности (включая консолидированную финансовую отчетность) компании, которая составляет отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

В условиях гиперинфляции деньги теряют покупательную способность в таких темпах, что сравнение сумм, полученных от операций и событий, имевших место в разное время даже в пределах одного отчетного периода, будет вводить в заблуждение и, таким образом, становится невозможным без коррекции их на уровень инфляции.

Стандарт не устанавливает абсолютное значение темпа инфляции, когда она представляется переходящей в стадию гиперинфляции. Необходимость пересмотра финансовой отчетности в соответствии со стандартом относится к разряду субъективных решений и находится в компетенции руководства компании. На наличие гиперинфляции могут указывать типичные для такого процесса характеристики состояния экономической среды:

население в целом предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте. Имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности;
население в целом рассматривает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте. Цены могут указываться в этой иностранной валюте;
продажи и покупки в кредит производятся по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности в течение срока кредита, даже если этот период непродолжителен;
процентные ставки, заработная плата и цены связаны с индексом цен;
совокупный рост инфляции за три года приближается или превосходит 100%.

Цены меняются с течением времени в результате воздействия специфических или общих политических, экономических или социальных условий. Специфические факторы, такие как изменения спроса и предложения, технологии могут вызвать значительное и независимое повышение или снижение цен на отдельные продукты. Кроме того, условия общего характера могут привести к изменениям в общих уровнях цен и, таким образом, к изменениям общей покупательной способности денег.

В большинстве стран первичная финансовая отчетность составляется на основе фактической стоимости без учета изменений в общем уровне цен или увеличений в определенных ценах имеющихся активов, за исключением тех основных средств и инвестиций, которые могут быть переоценены. Однако некоторые компании представляют первичную финансовую отчетность, основывающуюся на восстановительной стоимости, которая отражает результаты изменений конкретных цен имеющихся активов.

Финансовая отчетность компании, отчитывающейся в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, независимо от того, основана ли она на фактической или восстановительной стоимости, должна представляться в единицах измерения, действующих на отчетную дату.

Пересмотр отчетности в соответствии с МСФО 29 требует применения определенных процедур.

Порядок пересчета показателей форм отчетности в условиях гиперинфляции . Для обеспечения сопоставимости показателей финансовой отчетности, составляемой в условиях гиперинфляции, МСФО 29 регламентирует пересчет стоимостных показателей отчетности за предыдущие периоды в денежных единицах, действующих на отчетную дату. Для пересчета показателей финансовой отчетности должен использоваться индекс цен, который наилучшим образом отражает изменения общей покупательной способности отчетной валюты. В большинстве стран для этой цели принято использовать индекс потребительских цен, который публикуется ежемесячно, а в условиях гиперинфляции – еженедельно.

Правила пересчета показателей финансовой отчетности в условиях гиперинфляции, регламентируемые МСФО 29, различаются для: денежных и неденежных статей; статей, отраженных по фактической или восстановительной стоимости.

Денежными статьями являются деньги или активы и обязательства, предназначенные к получению или выплате деньгами. К денежным активам относятся денежные средства в кассе и на счетах в банке, дебиторская задолженность, соответствующая определению денежных статей, рыночные долговые бумаги и т. п. Денежные обязательства включают заемные средства, налоги к выплате, векселя к оплате, прочую кредиторскую задолженность, соответствующую определению денежных статей.

К неденежным статьям относятся основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, долевые ценные бумаги, акционерный капитал, резервы, отложенные налоговые обязательства и требования и т. п.

Правила пересчета статей финансовой отчетности по МСФО 29 состят в следующем:

В соответствии с МСФО 29:

стоимость основных средств, инвестиций, запасов сырья и товаров, деловой репутации, патентов, торговых марок и аналогичных активов, учитываемых по фактической себестоимости, корректируется на величину изменения индекса цен, которое произошло с даты их покупки до отчетной даты;
стоимость готовой продукции и незавершенного производства – на величину изменения индекса цен с даты возникновения затрат на обработку до отчетной даты;
стоимость активов, приобретенных по соглашению, предполагающему отсрочку платежа без уплаты дополнительно начисленных процентов, корректируется на величину изменения индекса цен, произошедшего за период с даты платежа (а не покупки) до даты составления финансовой отчетности.

Если основные средства и нематериальные активы учитываются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, равной первоначальной стоимости за вычетом амортизации, пересчету подлежит остаточная стоимость указанных активов. Скорректированное значение остаточной стоимости определяется путем корректировки их первоначальной стоимости и накопленной амортизации на величину изменения индекса цен, произошедшего с даты приобретения активов до отчетной даты.

Элементы капитала корректируются на величину изменения индекса цен с начала периода или даты взносов учредителей (если последняя окажется более поздней) до даты составления финансовой отчетности.

Доходы и расходы учитываются в отчете о прибылях и убытках в единицах измерения, действующих на отчетную дату, поэтому они пересчитываются на величину изменения индекса цен, произошедшего за период с даты первоначального признания дохода или расхода в бухгалтерском финансовом учете по отчетную дату.

Если активы и обязательства связаны с изменением цен по договору, например индексные облигации, кредиты и займы, то в финансовой отчетности они учитываются в оценке, скорректированной в соответствии с этим договором. Часть затрат по займам, которая компенсирует инфляцию, признается расходом в периоде их возникновения.

По МСФО 29 прибыль или убыток, возникающие в связи с пересчетом активов, обязательства, капитал, доходов и расходов в период инфляции включаются в чистую прибыль или убыток отчетного периода.

Перечисленные корректировки элементов финансовой отчетности могут привести к возникновению различий между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью, учет которых регламентирован МСФО 12 «Налоги на прибыль».

В финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация:

Раскрытия, требуемые стандартом, необходимы для того, чтобы показать метод отражения результатов воздействия инфляции в финансовой отчетности.

Выводы

Стандарт МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» должен применяться для первичной финансовой отчетности (включая консолидированную финансовую отчетность) компании, которая составляет отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.
Стандарт не устанавливает абсолютное значение темпа инфляции, когда она представляется переходящей в стадию гиперинфляции. Необходимость пересмотра финансовой отчетности в соответствии со стандартом относится к разряду субъективных решений и находится в компетенции руководства компании.
Для обеспечения сопоставимости показателей финансовой отчетности, составляемой в условиях гиперинфляции, МСФО 29 регламентирует пересчет стоимостных показателей отчетности за предыдущие периоды в денежных единицах, действующих на отчетную дату. Для пересчета показателей финансовой отчетности должен использоваться индекс цен.

Правила пересчета показателей финансовой отчетности в условиях гиперинфляции различаются для: денежных и неденежных статей; статей, отраженных по фактической или восстановительной стоимости.

Правила пересчета статей финансовой отчетности по МСФО 29 состят в следующем:
- денежные статьи не пересчитываются;
- неденежные статьи, учитываемые по фактической стоимости, пересчитываются с применением к ним индекса цен;
- неденежные статьи, учитываемые по восстановительной стоимости, по возможной цене продажи или рыночной стоимости, не подлежат корректировке, поскольку они уже выражены в единицах измерения, действующих на отчетную дату.
В финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация:
- тот факт, что финансовая отчетность и соответствующие показатели за предыдущие периоды были пересчитаны с учетом изменений в общей покупательной способности отчетной валюты и, таким образом, представлены в единицах измерения, действительных на отчетную дату;
- составлена ли финансовая отчетность на основе фактической или восстановительной стоимости;
- название и уровень индекса цен на отчетную дату и изменения в индексе в течение текущего и предшествующего отчетных периодов.

Сфера применения

1 Настоящий стандарт должен применяться в отношении финансовой отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность, всех предприятий, функциональная валюта которых является валютой страны с гиперинфляционной экономикой.

2 В условиях гиперинфляционной экономики финансовая отчетность о результатах деятельности и финансовом положении предприятия, составленная в местной валюте без пересчета, является малосодержательной. Деньги теряют покупательную способность с такой скоростью, что сопоставление сумм операций и других событий, произошедших в разное время даже в пределах одного отчетного периода, будет вводить в заблуждение.

3 Настоящий стандарт не устанавливает абсолютного значения уровня инфляции, при котором она считается переходящей в стадию гиперинфляции. То, в какой момент возникает необходимость пересчета финансовой отчетности в соответствии с настоящим стандартом, определяется на основе профессионального суждения. На наличие гиперинфляции указывают характеристики экономической среды в соответствующей стране, в число которых входят, помимо прочего, следующие:

(a) основная часть населения предпочитает хранить свои сбережения в немонетарных активах или в относительно стабильной иностранной валюте; имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности;

(b) основная часть населения рассчитывает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте; цены могут указываться в этой иностранной валюте;

(c) продажи и покупки с отсрочкой платежа производятся по ценам, компенсирующим ожидаемые потери покупательной способности в течение периода отсрочки платежа, даже если этот период является краткосрочным;

(d) процентные ставки, заработная плата и цены привязаны к ценовому индексу;

(e) совокупный уровень инфляции за три года приближается к 100% или превышает этот уровень.

4 Желательно, чтобы все компании, составляющие отчетность в валюте одной и той же страны с гиперинфляционной экономикой, применяли настоящий стандарт с одной и той же даты. Тем не менее, настоящий стандарт применяется к финансовой отчетности предприятия с начала отчетного периода, в котором оно выявляет наличие гиперинфляции в стране, в валюте которой составляется отчетность.

Пересчет финансовой отчетности

5 Цены изменяются с течением времени под воздействием различных политических, экономических и социальных факторов, носящих специфический или общий характер. Специфические факторы, такие, как изменения в объеме спроса и предложения или технологические изменения, могут вызвать значительное и независимое повышение или снижение цен на отдельные продукты. Кроме того, факторы общего характера могут привести к изменениям в общем уровне цен и, соответственно, общей покупательной способности денег.

6 Предприятия, составляющие финансовую отчетность на основе исторической стоимости, ведут такой учет, не принимая во внимание изменения в общем уровне цен или повышение цен на конкретные признанные активы или обязательства. Исключением являются те активы или обязательства, которые предприятие обязано или желает оценивать по справедливой стоимости. Например, основные средства могут быть переоценены до справедливой стоимости, а биологические активы обычно должны оцениваться по справедливой стоимости. Тем не менее, некоторые предприятия составляют финансовую отчетность с использованием метода учета по восстановительной стоимости, которая отражает изменения в ценах на конкретные имеющиеся активы.

7 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике (вне зависимости от используемого подхода - на основе исторической стоимости или на основе метода учета по восстановительной стоимости) полезна только тогда, когда она выражена в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода. Поэтому к финансовой отчетности предприятий, составляющих отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, применяется настоящий стандарт. Представление требуемой настоящим стандартом информации в виде дополнения к непересчитанной финансовой отчетности не разрешено. Также не приветствуется отдельное представление финансовой отчетности до пересчета.

8 Финансовая отчетность предприятия, функциональная валюта которого является валютой страны с гиперинфляционной экономикой (вне зависимости от используемого подход а - на основе исторической стоимости или на основе метода учета по восстановительной стоимости) должна представляться в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода. Соответствующие показатели за предыдущий период, требуемые МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", и любая информация, относящаяся к более ранним периодам, также должна представляться в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода. Применительно к представлению сравнительных сумм в иной валюте представления действуют пункты 42 (b) и МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений обменных курсов валют" (в редакции 2003 г.).

9 Доходы или расходы по чистой монетарной позиции должны включаться в состав прибыли или убытка и раскрываться отдельно.

10 Пересчет финансовой отчетности в соответствии с настоящим стандартом требует применения определенных процедур, а также профессионального суждения. Последовательное применение этих процедур и профессионального суждения из периода в период является более важным, нежели абсолютная точность сумм, включенных в пересчитанную финансовую отчетность.

Финансовая отчетность на основе исторической стоимости

Отчет о финансовом положении

11 Показатели отчета о финансовом положении, не выраженные в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода, пересчитываются с применением общего ценового индекса.

12 Монетарные статьи не пересчитываются, поскольку они уже выражены в денежных единицах, действующих на конец отчетного периода. Монетарные статьи представляют собой имеющиеся денежные средства, а также статьи, которые подлежат получению или выплате в денежной форме.

13 Активы и обязательства, по условиям договора привязанные к изменениям в ценах, например, индексируемые облигации и займы, корректируются в соответствии с договором, с тем, чтобы установить сумму, оставшуюся непогашенной на конец отчетного периода. Эти статьи учитываются в пересчитанном отчете о финансовом положении на основе такой скорректированной суммы.

14 Все прочие активы и обязательства являются немонетарными. Некоторые немонетарные статьи учитываются на основе сумм, определяемых на конец отчетного периода, таких, как возможная чистая стоимость реализации и справедливая стоимость, поэтому они не пересчитываются. Все прочие немонетарные активы и обязательства пересчитываются.

15 Большинство немонетарных статей учитываются по себестоимости или по себестоимости за вычетом амортизации, то есть, они выражены в суммах, определенных на дату приобретения. Пересчитанная себестоимость, или себестоимость за вычетом амортизации, каждой статьи определяется путем умножения ее исторической стоимости и накопленной амортизации на коэффициент изменения в общем ценовом индексе с даты приобретения по дату окончания отчетного периода. Например, стоимость основных средств, инвестиций, запасов сырья и товаров, гудвилла, патентов, товарных знаков и аналогичных активов пересчитывается с даты их покупки. Запасы незавершенного производства и готовой продукции пересчитываются с дат, когда были понесены соответствующие затраты на приобретение и обработку.

16 Точные сведения о датах приобретения объектов основных средств могут отсутствовать, или их установление на основе расчетной оценки может оказаться невозможным. В этих редких случаях в первом отчетном периоде, в котором будет применяться настоящий стандарт, может возникнуть необходимость в использовании независимой профессиональной оценки стоимости статей в качестве основы для их дальнейшего пересчета.

17 В отношении отчетных периодов, для которых настоящий стандарт требует пересчета стоимости основных средств, может отсутствовать общий ценовой индекс. В таких случаях может возникнуть необходимость в использовании расчетной оценки, основанной, например, на изменениях обменного курса между функциональной валютой и относительно стабильной иностранной валютой.

18 Некоторые немонетарные статьи учитываются на основе стоимости, определенной на дату, отличную от даты приобретения или даты окончания отчетного периода, например, основные средства, которые переоценивались по состоянию на более раннюю дату. В таких случаях балансовая стоимость пересчитывается с даты переоценки.

19 Пересчитанная стоимость немонетарной статьи снижается в соответствии с требованиями применимых стандартов, если она превышает возмещаемую стоимость. Например, пересчитанная стоимость основных средств, гудвила, патентов и товарных знаков снижается до возмещаемой стоимости, а пересчитанная величина запасов до возможной чистой стоимости реализации.

20 Объект инвестиций, учитываемый по методу долевого участия, может составлять отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой. Отчет о финансовом положении и отчет о совокупном доходе такого объекта инвестиций пересчитываются в соответствии с настоящим стандартом, с тем, чтобы рассчитать долю инвестора в его чистых активах и в его прибыли или убытках. Если пересчитанная финансовая отчетность объекта инвестиций выражена в иностранной валюте, она переводится по курсу закрытия.

21 Инфляция обычно влияет на затраты по займам. Пересчет капитальных затрат, финансируемых при помощи заемных средств, с одновременной капитализацией в течение того же периода, затрат по займам в той части, в которой они компенсируют инфляцию, не допускается. Указанная часть затрат по займам признается в качестве расхода в периоде возникновения соответствующих затрат.

22 Предприятие может приобрести активы по договору, разрешающему отсрочку оплаты без явного начисления процентов. При отсутствии практической возможности рассчитать вмененную сумму процентов такие активы пересчитываются с даты оплаты, а не с даты покупки.

23 [Удален]

24 На начало первого отчетного периода, в котором применяется настоящий стандарт, компоненты капитала, за исключением нераспределенной прибыли и прироста стоимости от переоценки, пересчитываются с использованием общего ценового индекса с даты внесения средств в капитал или иного возникновения компонентов. Прирост стоимости от переоценки, возникший в предыдущих отчетных периодах, исключается. Пересчитанная нераспределенная прибыль определяется как остаточная величина на основе всех остальных сумм в пересчитанном отчете о финансовом положении.

25 В конце первого отчетного периода и в последующие отчетные периоды все компоненты капитала пересчитываются с использованием общего ценового индекса с начала периода или с даты внесения в капитал, если эта дата наступает позднее. Изменения в капитале за отчетный период подлежат раскрытию в соответствии с МСФО (IAS) 1 .

Отчет о совокупном доходе

26 Настоящий стандарт требует, чтобы все статьи в отчете о совокупном доходе были выражены в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода. Соответственно, все суммы должны быть пересчитаны с использованием изменения в общем ценовом индексе с дат, когда статьи доходов и расходов были первоначально признаны в финансовой отчетности.

Прибыль или убыток по чистой монетарной позиции

27 В период инфляции предприятие, имеющее превышение монетарных активов над монетарными обязательствами, теряет покупательную способность, а предприятие, имеющее превышение монетарных обязательств над монетарными активами, увеличивает покупательную способность в той мере, в которой указанные активы и обязательства не привязаны к уровню цен. Такая прибыль или убыток по чистой монетарной позиции может быть выведена как разница, возникающая при пересчете немонетарных активов, капитала и статей в отчете о совокупном доходе и корректировке индексируемых активов и обязательств. Расчетная оценка этой прибыли или убытка может быть получена путем применения изменения в общем ценовом индексе к средневзвешенному значению разницы между монетарными активами и монетарными обязательствами за отчетный период.

28 Прибыль или убыток по чистой монетарной позиции включается в состав прибыли или убытка. Производимая согласно пункту 13 корректировка активов и обязательств, привязанных к изменениям в ценах на основании договора, зачитывается против прибыли или убытка по чистой монетарной позиции. Прочие статьи доходов и расходов, например, процентные доходы и расходы и курсовые разницы, относящиеся к инвестированным или заемным средствам, также связаны с чистой монетарной позицией. Несмотря на то, что такие статьи должны раскрываться отдельно, их представление в отчете о совокупном доходе вместе с прибылью или убытком по чистой монетарной позиции может оказаться полезным.

Финансовая отчетность, составленная на основе метода учета по текущей стоимости

Отчет о финансовом положении

29 Статьи, учитываемые по текущей стоимости, не пересчитываются, поскольку они уже выражены в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода. Прочие статьи отчета о финансовом положении пересчитываются в соответствии с пунктами 11-25 .

Отчет о совокупном доходе

30 До пересчета отчет о совокупном доходе, составленный на основе метода учета по текущей стоимости, обычно отражает затраты, действительные на момент совершения соответствующих операций или возникновения других событий. Себестоимость реализованной продукции и амортизация учитываются по текущей стоимости на момент потребления, выручка и прочие расходы - по своей денежной стоимости на момент возникновения. Соответственно, все суммы должны пересчитываться в единицы измерения, действующие на конец отчетного периода, с применением общего ценового индекса.

32 Пересчет финансовой отчетности в соответствии с настоящим стандартом может привести к возникновению разницы между балансовой стоимостью отдельных активов и обязательств в отчете о финансовом положении и их налоговой базой. Эта разница учитывается в соответствии с МСФО (IAS) 12 "Налог на прибыль".

Отчет о движении денежных средств

33 Настоящий стандарт требует, чтобы все статьи в отчете о движении денежных средств были выражены в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода.

Сравнительные показатели

34 Сравнительные показатели за предыдущий отчетный период, вне зависимости от используемого подхода (на основе исторической стоимости или на основе метода учета по текущей стоимости), пересчитываются с использованием общего ценового индекса, с тем, чтобы сравнительная финансовая отчетность была представлена в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода. Информация, которая раскрывается в отношении более ранних периодов, также должна быть выражена в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода. Применительно к представлению сравнительных сумм в иной валюте представления действуют пункты 42 (b) и МСФО (IAS) 21.

Консолидированная финансовая отчетность

35 Материнское предприятие, составляющее отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, может иметь дочерние предприятия, которые также составляют отчетность в валютах стран с гиперинфляционной экономикой. Финансовая отчетность любого такого дочернего предприятия должна пересчитываться с использованием общего ценового индекса страны, в валюте которой составляется его отчетность, до включения в консолидированную финансовую отчетность, выпускаемую материнским предприятием. Если такое дочернее предприятие является зарубежным дочерним предприятием, его пересчитанная финансовая отчетность переводится по курсу закрытия. К финансовой отчетности дочерних предприятий в валюте, не являющейся валютой страны с гиперинфляционной экономикой, применяется подход, установленный МСФО (IAS) 21 .

36 При консолидации финансовой отчетности с несовпадающими датами окончания отчётных периодов все статьи, как немонетарные, так и монетарные, должны пересчитываться в единицы измерения, действующие на дату консолидированной финансовой отчетности.

Выбор и использование общего ценового индекса

37 Пересчет финансовой отчетности в соответствии с настоящим стандартом требует использования общего ценового индекса, который отражает изменения в общей покупательной способности. Желательно, чтобы все предприятия, составляющие отчетность в валюте одной и той же страны с гиперинфляционной экономикой, использовали один и тот же индекс.

Экономика, выходящая из периода гиперинфляции

38 Когда экономика выходит из периода гиперинфляции, и предприятие прекращает составлять и представлять финансовую отчетность в соответствии с требованиями настоящего стандарта, оно должно использовать суммы, выраженные в единицах измерения, действующих на конец предыдущего отчетного периода, в качестве основы для определения балансовой стоимости в финансовой отчетности последующих отчетных периодов.

Раскрытие

39 Раскрытию подлежит следующая информация:

(a) тот факт, что финансовая отчетность и соответствующие показатели предыдущих периодов были пересчитаны с учетом изменений в общей покупательной способности функциональной валюты н, таким образом, представлены в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода;

(b) подход к составлению финансовой отчетности - на основе исторической стоимости или на основе метода учета по текущей стоимости;

40 Раскрытие информации, требуемое в соответствии с настоящим стандартом, необходимо для пояснения метода отражения эффекта инфляции в финансовой отчетности. Оно также предназначено для представления прочей информации, необходимой для понимания этого метода и возникающих в результате его применения сумм.

Дата вступления в силу

41 Настоящий стандарт вступает в силу в отношении финансовой отчетности за отчетные периоды, начинающиеся 1 января 1990 г. или после указанной даты.

______________________________

* В рамках "Улучшений в МСФО (IFRS)", опубликованных в мае 2008 г., Правление следующим образом изменило термины, используемые в МСФО (IAS) 29 , чтобы привести их в соответствие с другими МСФО. (а) термин "рыночная стоимость" был изменен на "справедливая стоимость", и (b) термины "результаты деятельности" и "чистый доход" были изменены на "прибыль или убыток".

МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции »

Двойной, а иногда и тройной рост цен на товары и услуги, отсутствие в свободной продаже одного из видов имущества (или активов) - иностранной валюты и полная неопределенность с ценой ее приобретения (отсутствие рыночной цены) - все это не может не затрагивать основы жизнедеятельности как субъектов хозяйствования Беларуси, так и населения, даже если последнее вовсе и не собирается ехать на отдых в Египет. Почти подобная экономическая ситуация нашла свое описание в одном из стандартов МСФО: «(а) население в целом предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте. Имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности; (b) население в целом оценивает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте. Цены могут указываться в этой иностранной валюте; (с) продажи и покупки в кредит производятся по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности в течение срока кредита, даже если этот период непродолжителен; (d) процентные ставки , заработная плата и цены связаны с индексом цен ; (e) совокупный рост инфляции за три года приближается к 100% или превосходит их».

Не правда ли, почти полное совпадение с ситуацией в Беларуси весной 2011 года (за исключением, быть может, лишь совокупной инфляции за три последних года, да и то, если верить официальной статистике. Но кто же в нее-то официальную верит, разве что сами расчетчики, до похода в ближайший магазин). На вопрос, в какой валюте белорусы хранят свои средства, если они есть, ответ дают обменные пункты - согласно официальной точке зрения именно население скупило всю иностранную валюту, и обменники поэтому пусты. Однако следует добавить, что для большей части нашего населения этот вопрос просто неактуален, так как многие не в состоянии делать вообще хоть какие-то накопления.

Двойственность цен на рынке настолько глубоко отпечаталась в нашем сознании, что пресловутые доллары США и евро Евросоюза стали весной 2011 года основным инструментом расчета цен продавцами в Беларуси.

Стандарт МСФО, из которого нами была приведена цитата, - это стандарт IAS 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», который и содержит вышеописанные признаки наличия в стране гиперинфляции. Несомненно, что гиперинфляция предопределяет множество особенностей хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования, которые находят свое отражение в бухгалтерском учете . Для белорусских организаций, составляющих отчетность в соответствии с МСФО IAS, обязательно возникнет проблема в связи с применением вышеназванного «гиперинфляционного стандарта».

Несомненно, что финансовая отчетность, составляемая в валюте, подверженной гиперинфляции, не имеет смысла: она недостоверна. Поэтому необходим подход, способный позволить организациям, которые работают в условиях гиперинфляционной экономики, создавать достоверную финансовую отчетность. Существуют 2 подхода учета уровня гиперинфляции:

· перевод учетных данных из одной валюты в другую. Финансовые учетные данные, выраженные в валюте, подверженной гиперинфляции, при таком подходе пересчитываются с помощью ценового индекса и выражаются в какой-либо единице измерения (валюте, подверженной инфляции) на день составления баланса;

· соответствующие данные на предыдущую дату, по МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», и любая другая информация по сравнению с более ранними периодами также должны быть представлены в учетных денежных единицах (доллар США или евро) на дату составления бухгалтерского баланса;

· прибыль (доход) или издержки по неденежному имуществу (активам) должны быть включены в чистый доход и раскрыты отдельной строкой. МСФО IAS 29 требует, чтобы итоговая сумма по балансу, еще не выраженная в учетных денежных единицах на дату составления бухгалтерского баланса, тоже была выражена в учетных денежных единицах на дату составления бухгалтерского баланса посредством применения общего индекса цен .

Допустим, что предприятие «Эндрю Карпунинг» работает в условиях гиперинфляционной экономики, тогда согласно МСФО IAS 29 необходимо все неденежное имущество (активы) в балансе перевести в учетные денежные единицы с применением общего индекса цен (при этом автор подчеркивает, что любое совпадение общего индекса цен на конец года в рассматриваемом примере с общим индексом цен Беларуси за 2011 год является случайным):

Имущество и обязательства	До перевода	Предыдущий индекс цен	Индекс цен на конец года	После перевода
Долгосрочное имущество				(450 / 150) х 45 = 135
				(450 / 250) х 50 = 90
Денежные средства
Итого имущества
Долгосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства

Итого обязательства и капитал

Таким образом, возникают следующие вопросы:

Другими словами, когда предприятие применяет МСФО IAS 29 и переводит финансовую отчетность в негиперинфляционную валюту, информация для сравнения должна быть переоценена по МСФО IAS 29, а не по МСФО IAS 21 (то есть сравнительная информация должна соответствовать информации за предшествующий период). Когда экономика страны перестает быть гиперинфляционной и переоценки в соответствии с МСФО IAS 29 больше не требуется, предприятие должно использовать размер статей баланса, переоцененных с учетом уровня цен на дату завершения гиперинфляции, чтобы перевести статьи финансового отчета в национальную валюту.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

МСФО IAS 29 требует от предприятий, применяющих требования стандарта, раскрывать следующую информацию:

· подтверждение того, что финансовые отчеты и соответствующие цифры за предыдущие периоды были переоценены с учетом изменения покупательной способности, поэтому как результат выражены в учетных денежных единицах на дату составления баланса;

· какой подход был использован при составлении финансового отчета - метод изменения стоимости или метод текущей стоимости;

· уровень ценового индекса на дату составления баланса и изменение его в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

Следует отметить, что раскрытие финансовой информации, которая была индексирована по МСФО IAS 29 как добавочная к данным непроиндексированным, запрещается. Это делается, чтобы предотвратить предоставление финансовой информации, базируемой на подходе изменения цен, вместо финансовых данных, проиндексированных в соответствии с МСФО IAS 29. Требования стандарта не приветствуют предоставление непереоцененной финансовой информации, хотя и не совсем запрещают ее. Предоставление таких данных идет вразрез с требованиями МСФО.

ПРИНЯТИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Международный стандарт финансовой отчетности «Первое применение» требует применения МСФО IAS 29 к любым периодам, в течение которых функциональная валюта была гиперинфляционной.